Steuerabzug

Über und unter der Zeile beziehen sich auf Posten über oder unter dem bereinigten Bruttoeinkommen, dh Punkt 37 des Steuerformulars Steuerjahr 2017 1040. ^[2] Steuerabzüge über der Linie verringern das bereinigte Bruttoeinkommen, während Abzüge unter der Linie das steuerpflichtige Einkommen nur verringern können, wenn die Summe dieser Abzüge den Standardabzug übersteigt, der im Steuerjahr 2018 in den USA beispielsweise 12.000 USD für a betrug Alleinstehender Steuerzahler und 24.000 US-Dollar für ein Ehepaar. ^{[1] [3]}

Abzüge unterliegen häufig Bedingungen, beispielsweise, dass sie nur für angefallene Ausgaben zulässig sind, die aktuelle Leistungen erbringen. Mit einigen Ausnahmen kann die Aktivierung von Posten erforderlich sein, die künftigen Nutzen bringen. Ein Abzug ist beispielsweise auf Zinsen für Studentendarlehen zulässig. ^[1] Einige Systeme erlauben Steuerabzüge für Artikel, die die einflussreichen Parteien als Käufe fördern möchten.

Nahezu alle Gerichtsbarkeiten, in denen Geschäftseinkommen besteuert werden, erlauben Abzüge für Geschäfts- und Handelskosten. Die Zulagen variieren und können allgemein oder eingeschränkt sein. Um abgezogen zu werden, müssen die Kosten für die Förderung des Geschäfts anfallen und umfassen in der Regel nur gewinnorientierte Aktivitäten.

Kosten der verkauften Waren

Nahezu alle Einkommensteuersysteme erlauben einen Abzug der Kosten der verkauften Waren . Dies kann ein Aufwand, eine Reduktion der in Betracht gezogen werden Bruttoeinkommen , ^[4] oder nur eine Komponente bei der Berechnung der Netto-Gewinn genutzt werden . ^[5] Die Art und Weise, in der die Kosten der verkauften Waren ermittelt werden, weist mehrere inhärente Komplexitäten auf, einschließlich verschiedener Rechnungslegungsmethoden. Diese schließen ein:

• Konventionen zur Zuordnung von Kosten zu bestimmten verkauften Waren, bei denen eine spezifische Identifizierung nicht möglich ist. ^[6]
• Methoden zur Zuordnung gemeinsamer Kosten wie Fabriklast zu bestimmten Waren. ^[7]
• Methoden zur Bestimmung, wann Kosten bei der Berechnung der Kosten der verkauften oder zu verkaufenden Waren erfasst werden. ^[8]
• Methoden zur Erfassung der Kosten von Waren, die nicht verkauft werden oder an Wert verloren haben. ^[9]

Handels- oder gewöhnliche und notwendige Geschäftskosten

Viele Systeme, einschließlich des Vereinigten Königreichs , erheben Steuern auf alle steuerpflichtigen „Gewinne eines Handels“, die nach den allgemein anerkannten Rechnungslegungsgrundsätzen (GAAP) berechnet werden . ^[10] Bei diesem Ansatz hängt die Feststellung, ob ein Posten abzugsfähig ist, von den Rechnungslegungsvorschriften und -urteilen ab. Im Gegensatz dazu erlauben die USA als Abzug "alle normalen und notwendigen Ausgaben, die während des Steuerjahres für die Ausübung eines Gewerbes oder Geschäfts gezahlt oder angefallen sind ..." ^[11], vorbehaltlich Qualifikationen, Verbesserungen und Einschränkungen. ^[12] Ein ähnlicher Ansatz wird von Kanada verfolgt, jedoch im Allgemeinen mit weniger Sonderregeln. Ein solcher Ansatz wirft erhebliche Definitionsprobleme auf. Zu den häufig angesprochenen Definitionsproblemen gehören:

• Was macht einen Handel oder ein Geschäft aus? Im Allgemeinen muss das Geschäft regelmäßig, kontinuierlich, substanziell und mit einer Gewinnerwartung abgeschlossen sein. ^{[13] [14]}
• Welche Ausgaben sind gewöhnlich und notwendig? Der Ausdruck befasst sich mit den Ausgaben, die der Art des Geschäfts angemessen sind, ob die Ausgaben von der Art sind, von der erwartet wird, dass sie zur Erzielung von Einnahmen und zur Förderung des Geschäfts beitragen, und ob die Ausgaben nicht verschwenderisch und extravagant sind.

Beachten Sie, dass nach diesem Konzept die gleichen Arten von Ausgaben im Allgemeinen von Unternehmen und Einzelpersonen, die ein Gewerbe oder Geschäft betreiben, abziehbar sind. Soweit sich diese Kosten auf die Beschäftigung einer Person beziehen und vom Arbeitgeber nicht erstattet werden, kann der Betrag von der Person abgezogen werden. ^[fünfzehn]

Geschäftsabzüge von Flow-Through-Unternehmen können in einigen Ländern als Bestandteil des Nettoeinkommens des Unternehmens fließen. Abzüge von Flow-Through-Unternehmen können in einigen Ländern oder in einigen Fällen getrennt vom Nettoeinkommen des Unternehmens an Mitglieder dieser Unternehmen weitergegeben werden. Zum Beispiel können gemeinnützige Beiträge von Trusts und alle Abzüge von Personengesellschaften (und S-Unternehmen in den USA) von Begünstigten oder Partnern (oder Aktionären von S-Unternehmen ) in einer Weise abgezogen werden, die dem Abzug und dem Mitglied angemessen ist, wie z Spenden für wohltätige Zwecke oder eine Komponente des Nettogewinns für Geschäftsausgaben. ^[16]

Abrechnungsmethoden

Ein wichtiger Aspekt bei der Bestimmung der Steuerabzüge für Geschäftsausgaben ist der Zeitpunkt eines solchen Abzugs. Die hierfür verwendete Methode wird üblicherweise als Rechnungslegungsmethode bezeichnet. Die steuerlichen Rechnungslegungsmethoden können von den geltenden Rechnungslegungsgrundsätzen abweichen . Beispiele hierfür sind der Zeitpunkt der Erfassung von Kostendeckungsabzügen (z. B. Abschreibungen), der aktuelle Aufwand für ansonsten aktivierbare Kosten von immateriellen Vermögenswerten ^[17] und Regeln für Kosten, die als Teil der Kosten von noch nicht verkauften Waren behandelt werden sollten. ^[18] Darüber hinaus haben Steuerzahler häufig die Wahl zwischen mehreren Rechnungslegungsmethoden, die nach GAAP und / oder Steuervorschriften zulässig sind. Beispiele hierfür sind Konventionen zur Bestimmung, welche Waren verkauft wurden (z. B. First-In-First-Out, Durchschnittskosten usw.), ob geringfügige Ausgaben, die in der unmittelbar folgenden Periode einen Nutzen bringen, aufgeschoben werden sollen oder nicht usw.

Die Rechnungslegungsmethoden können wie im US-amerikanischen System steuerrechtlich präzise definiert werden oder wie im britischen System auf GAAP basieren.

Begrenzung der Abzüge

Viele Systeme beschränken bestimmte Abzüge, selbst wenn sich die Ausgaben direkt auf das Geschäft beziehen. Solche Einschränkungen können beispielsweise Folgendes umfassen:

• Maximale Abzüge für die Nutzung von Kraftfahrzeugen ^[19]
• Begrenzung des Abzugs der Vergütung bestimmter Schlüsselmitarbeiter ^[20]
• Grenzen für Lobbying oder ähnliche Ausgaben ^[21]
• Nichtabzugsfähigkeit von Zahlungen, die als Verstoß gegen die öffentliche Ordnung angesehen werden, wie z. B. Geldstrafen ^[22]
• Begrenzung der Abzüge für geschäftliche Unterhaltung, jedoch keine Begrenzung der Steuern im Jahr 2021 und darüber hinaus. ^{[23] [24]}

Darüber hinaus dürfen Abzüge, die das Einkommen in einem Unternehmen übersteigen, möglicherweise nicht das Einkommen aus anderen Unternehmen ausgleichen. Beispielsweise beschränken die Vereinigten Staaten Abzüge im Zusammenhang mit passiven Aktivitäten auf Einkünfte aus passiven Aktivitäten. ^[25]

Insbesondere Aufwendungen, die in COGS enthalten sind, können nicht wieder als Geschäftsaufwand abgezogen werden. Die COGS-Kosten umfassen:

• Die Kosten für Produkte oder Rohstoffe, einschließlich Fracht- oder Versandkosten;
• Die Kosten für die Lagerung von Produkten, die das Unternehmen verkauft;
• Direkte Arbeitskosten für Arbeitnehmer, die die Produkte herstellen; und
• Betriebsgemeinkosten.

Im Jahr 2005 änderte die australische Regierung ihre Steuergesetzgebung, um Abzüge für Ausgaben für kriminelle Geschäftstätigkeiten zu streichen. Dies geschah, nachdem das Bundesgericht in der Rechtssache Commissioner of Taxation / La Rosa entschieden hatte, dass ein Heroinhändler Anspruch auf einen Steuerabzug für Geld hat, das ihm bei einem Drogendeal gestohlen wurde. ^[26]

Viele Systeme erfordern die Aktivierung der Kosten für Artikel, die voraussichtlich künftige Vorteile bringen. ^[27] Beispiele hierfür sind Anlagen und Ausrüstungen, Gebühren im Zusammenhang mit dem Erwerb und die Entwicklung immaterieller Vermögenswerte (z. B. patentierbare Erfindungen). Solche Systeme ermöglichen häufig einen Steuerabzug für die Kostendeckung in einem zukünftigen Zeitraum.

Ein üblicher Ansatz für eine solche Kostendeckung besteht darin, einen Teil der Kosten über einen bestimmten Zeitraum anteilig abziehen zu lassen. Das US-System bezeichnet einen solchen Kostendeckungsabzug als Abschreibung für Kosten von Sachanlagen ^[28] und als Abschreibung für Kosten von immateriellen Vermögenswerten. Abschreibungen in diesen Systemen sind über eine geschätzte Nutzungsdauer zulässig, die von der Regierung für zahlreiche Klassen von Vermögenswerten zugewiesen werden kann, basierend auf der Art und Verwendung des Vermögenswerts und der Art des Geschäfts. ^[29] Der jährliche Abschreibungsabzug kann linear, abnehmend oder auf andere Weise berechnet werden, wie dies nach den Regeln des jeweiligen Landes zulässig ist. ^[30] Viele Systeme erlauben eine lineare Abschreibung der Kosten für immaterielle Vermögenswerte, die im Allgemeinen monatlich über die tatsächlich erwartete Lebensdauer oder eine von der Regierung festgelegte Lebensdauer berechnet wird. ^[31]

Einige Systeme verwenden alternative Ansätze. Einige Systeme ermöglichen in bestimmten Jahren eine feste prozentuale oder Dollar-Kostendeckung, die häufig als „Kapitalerleichterungen“ bezeichnet wird. ^[32] Dies kann unter Bezugnahme auf die Art des Vermögenswerts oder Geschäfts bestimmt werden. ^[33] Einige Systeme erlauben bestimmte Gebühren für die Kostendeckung für einige Vermögenswerte bei bestimmten identifizierbaren Ereignissen. ^[34]

Für einige Posten kann eine Aktivierung erforderlich sein, ohne dass die Möglichkeit einer Kostendeckung besteht, bis der Vermögenswert, auf den sich die aktivierten Kosten beziehen, veräußert oder aufgegeben wird. Dies ist häufig der Fall bei Kosten im Zusammenhang mit der Gründung oder Umstrukturierung eines Unternehmens oder bei bestimmten Kosten bei Unternehmensakquisitionen. ^[35] Einige Systeme sehen jedoch die Abschreibung bestimmter solcher Kosten bei der Wahl des Steuerpflichtigen vor. ^[36]

Einige Systeme unterscheiden zwischen einem aktiven Handel oder Geschäft und dem Halten von Vermögenswerten, um Einkommen zu erzielen. ^[37] In solchen Systemen kann es zu zusätzlichen Einschränkungen hinsichtlich des Zeitpunkts und der Art der Beträge kommen, die als Steuerabzüge geltend gemacht werden können. Viele der Regeln, einschließlich Rechnungslegungsmethoden und Abzugsbeschränkungen, die für Geschäftsausgaben gelten, gelten auch für einkommensschaffende Ausgaben.

Verluste

Viele Systeme ermöglichen einen Abzug für Verluste aus dem Verkauf, dem Umtausch oder der Aufgabe von Vermögenswerten, die sowohl geschäftliche als auch nicht geschäftliche Erträge erzeugen. Dieser Abzug kann auf Gewinne aus derselben Klasse von Vermögenswerten beschränkt sein. In den USA wird ein Verlust aus nicht geschäftlichen Vermögenswerten als Kapitalverlust angesehen, und der Abzug des Verlusts ist auf Kapitalgewinne beschränkt. In den USA ist ein Verlust aus dem Verkauf des Hauptwohnsitzes des Steuerpflichtigen oder anderer persönlicher Vermögenswerte nicht als Abzug zulässig, es sei denn, dies ist auf Unfall oder Diebstahl zurückzuführen.

Persönliche Abzüge

In vielen Ländern können bestimmte Klassen von Steuerzahlern das zu versteuernde Einkommen für bestimmte inhärent persönliche Gegenstände reduzieren. Ein üblicher solcher Abzug ist eine feste Zulage für den Steuerzahler und bestimmte Familienmitglieder oder andere vom Steuerzahler unterstützte Personen. Die USA erlauben einen solchen Abzug für „persönliche Befreiungen“ für den Steuerzahler und bestimmte Mitglieder des Haushalts des Steuerzahlers. ^[38] Das Vereinigte Königreich gewährt eine „ persönliche Zulage “. ^[39] Sowohl US- als auch UK-Zulagen werden für Einzelpersonen oder verheiratete Paare mit einem Einkommen über dem festgelegten Niveau auslaufen.

Darüber hinaus erlauben viele Gerichtsbarkeiten die Reduzierung des steuerpflichtigen Einkommens für bestimmte Kategorien von Ausgaben, die nicht im Zusammenhang mit einem Unternehmen oder einer Investition anfallen. Im US-System werden diese (sowie bestimmte Geschäfts- oder Investitionskosten) als " Einzelabzüge " für Einzelpersonen bezeichnet. In Großbritannien sind einige davon als persönliche Erleichterungen zulässig. Dazu gehören beispielsweise die folgenden Angaben für US-Bürger (und für Einwohner Großbritanniens, wie angegeben):

• Krankheitskosten (über 7,5% des bereinigten Bruttoeinkommens) ^[40]
• Staatliche und lokale Einkommens- und Grundsteuern ^[41]
• Zinsaufwand für bestimmte Wohnungsbaudarlehen ^[42]
• Geld- oder Sachgeschenke an qualifizierte gemeinnützige Organisationen, vorbehaltlich bestimmter Höchstbeschränkungen, ^[43]
• Verluste bei nicht einkommensschaffenden Immobilien aufgrund von Unfall oder Diebstahl, ^[44]
• Beitrag zu bestimmten Alters- oder Krankenversicherungsplänen (USA und Großbritannien), ^[45]
• Bestimmte Bildungskosten. ^[46]

Viele Systeme sehen vor, dass eine Person einen Steuerabzug für persönliche Zahlungen geltend machen kann, die bei Zahlung für eine andere Person steuerpflichtig werden, z. B. Unterhalt. ^[47] Solche Systeme erfordern im Allgemeinen mindestens die Meldung solcher Beträge ^[48] und können die Anwendung einer Quellensteuer auf die Zahlung erfordern . ^[49]

Einige Systeme ermöglichen einem Unternehmen oder einem anderen Unternehmen einen Abzug von Kosten oder Verlusten eines anderen Unternehmens oder Unternehmens, wenn die beiden Unternehmen oder Unternehmen gemeinsam kontrolliert werden. Ein solcher Abzug kann als "Gruppenentlastung" bezeichnet werden. ^{[50] Im} Allgemeinen ersetzen solche Abzüge die konsolidierte oder kombinierte Berechnung der Steuer ( Steuerkonsolidierung ) für solche Gruppen. Für Unternehmen in EU-Mitgliedstaaten kann eine Gruppenentlastung in Bezug auf Verluste von Gruppenunternehmen in anderen Ländern verfügbar sein . ^[51]

Viele Systeme beschränken die Steuerabzüge, die an ausländische Parteien, insbesondere verbundene Parteien, gezahlt werden. Siehe Internationale Steuer- und Verrechnungspreise .

• Crowningshield, Gerald und Gorman, Kenneth: Kostenrechnung, ISBN  978-0-395-26797-4
• Horngren, Charles T. , et al. : Kostenrechnung, ISBN  978-0-13-612663-8
• Hoffman, William et al. : Individuelle Einkommenssteuern (Jahresausgaben; Ausgabe 2011) ISBN  978-0-538-46860-2 )
• Pratt, James und Kulsrud, William: Bundesbesteuerung 2010, ISBN  978-1-4240-6986-6
• Whittenberg, Gerald und Altus-Buller, Martha: Grundlagen der Einkommensteuer, ISBN  978-0-324-66368-6
• Schneider, Leslie: Bundeseinkommensteuer auf Vorräte
• Weltman, Barbara: JKLassers 1001 Abzüge… , ISBN  978-0-470-44548-8

Australien: Australisches Finanzamt :

• Hauptseite

Kanada:

• Gesetze
• Canada Revenue Agency :
  • Hauptseite
  • Abzugsindex

Vereinigtes Königreich: HM Revenue and Customs :

• Hauptseite
• HMRC-Handbücher
  • Business Income Manual (BIM)

USA: Internal Revenue Service :

• Hauptseite
• Einige relevante Veröffentlichungen :
  • 334 Geschäftsausgaben: Steuerleitfaden für Kleinunternehmen
  • 463 Reise- und Unterhaltungsabzüge
  • 501 Ausnahmen und Standardabzug
  • 529 Verschiedene Abzüge
  • 565 Geschäftsausgaben
  • 936 Hypothekenzinsen
  • 946 Abschreibungen
• Einige relevante Formulare (siehe auch zugehörige Anweisungen)
  • Formular 1040 (individuelle Steuererklärung), Anhang C (Geschäft) und E (Vermietung)
  • Formular 1065 (Einkommensrückerstattung der Partnerschaft), Seite 1, und Anhang K.
  • Formular 1120 (Körperschaftsteuererklärung), Seite 1
  • Formular 2106 (Betriebsausgaben der Mitarbeiter)
  • Formular 4562 (Abschreibungen)
  • Formular 4797 (Gewinn oder Verlust aus Unternehmensvermögen)
  • Formular 8825 (Mietimmobilieneinnahmen)

Indien:

• Offizielle Seite des indischen E-Filing-Portals für Einkommensteuer