S Corporation
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Eine S-Körperschaft für die US-Bundeseinkommensteuer ist eine nahe stehende Körperschaft (oder in einigen Fällen eine Gesellschaft mit beschränkter Haftung (LLC) oder eine Personengesellschaft ), die eine gültige Wahl zur Besteuerung gemäß Kapitel 1 Unterabschnitt S des Internal Revenue Code . Im Allgemeinen zahlen S-Gesellschaften keine Einkommenssteuern . Stattdessen werden die Erträge und Verluste des Unternehmens unter den Aktionären aufgeteilt und an diese weitergegeben. Die Aktionäre müssen das Einkommen oder den Verlust dann in ihrer individuellen Einkommensteuererklärung ausweisen.
Übersicht [ Bearbeiten ]
S-Unternehmen sind gewöhnliche Unternehmen, die Unternehmensgewinne, -verluste, -abzüge und -kredite für steuerliche Zwecke an ihre Aktionäre weitergeben. [1] [2] Der Begriff "S-Gesellschaft" bezeichnet eine "Kleinunternehmensgesellschaft", die eine Wahl nach § 1362 (a) getroffen hat, um als S-Gesellschaft besteuert zu werden. [3]
Die S-Körperschaftsregeln sind in Kapitel 1 Unterabschnitt S des Internal Revenue Code (Abschnitte 1361 bis 1379) enthalten. Der Kongress schuf dieses Kapitel 1958 auf Vorschlag des Finanzministeriums von 1946 als Teil eines größeren Pakets verschiedener Steuerposten. [4] Der S-Status kombiniert das rechtliche Umfeld von C-Unternehmen mit der US-Bundeseinkommensteuer, die der von Partnerschaften ähnelt. [2]
Wie bei Partnerschaften fließen die Erträge, Abzüge und Steuergutschriften einer S-Gesellschaft jährlich an die Aktionäre, unabhängig davon, ob Ausschüttungen vorgenommen werden. [5] Einkünfte werden daher auf Aktionärsebene und nicht auf Unternehmensebene besteuert. Zahlungen der Gesellschaft an S-Aktionäre werden steuerfrei ausgeschüttet, sofern die ausgeschütteten Gewinne zuvor besteuert wurden.
S-Unternehmen vs. C-Unternehmen [ Bearbeiten ]
Wie eine C-Gesellschaft ist eine S-Gesellschaft im Allgemeinen eine Gesellschaft nach dem Recht des Staates, in dem die Einheit organisiert ist. [5] Angesichts der modernen Gründungsgesetze, die die Gründung einer Gesellschaft relativ einfach machen, werden Unternehmen, die traditionell als Personengesellschaften oder Einzelunternehmen geführt wurden, häufig als Unternehmen mit einer kleinen Anzahl von Aktionären geführt, um die vorteilhaften Eigenschaften zu nutzen der Unternehmensform; Dies gilt insbesondere für Unternehmen, die vor dem Aufkommen der modernen Gesellschaft mit beschränkter Haftung gegründet wurden . Daher ähnelt die Besteuerung von S-Gesellschaften der von Personengesellschaften.
Im Gegensatz zu einer C-Gesellschaft hat eine S-Gesellschaft keinen Anspruch auf einen erhaltenen Dividendenabzug .
Im Gegensatz zu einer C-Gesellschaft unterliegt eine S-Gesellschaft nicht der Begrenzung des steuerpflichtigen Einkommens um 10 Prozent, die für Abzüge von gemeinnützigen Beiträgen gilt.
Teilnahmeberechtigung [ Bearbeiten ]
Ein Unternehmen ist "förderfähig", wenn es: [2]
- Hat nicht mehr als 100 Aktionäre,
- Hat Aktionäre, die alle Einzelpersonen sind (Ausnahmen gelten für verschiedene steuerbefreite Organisationen, Nachlässe und Trusts)
- Hat keine gebietsfremden Aktionäre und
- Hat nur eine Lagerklasse . [6] [7]
Eine Gesellschaft mit beschränkter Haftung (LLC) kann gemäß den Check-the-Box-Bestimmungen in § 301.7701-2 als S-Gesellschaft besteuert werden. Die LLC entscheidet sich zunächst dafür, als Körperschaft besteuert zu werden. Ab diesem Zeitpunkt wird sie zu einer Körperschaft für Steuerzwecke. dann macht es die S-Körperschaftswahl gemäß Abschnitt 1362 (a).
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Aktionäre müssen US-Bürger oder Einwohner (nicht gebietsfremd) und natürliche Personen sein, sodass Unternehmen und Personengesellschaften nicht teilnahmeberechtigte Aktionäre sind. Bestimmte Trusts, Nachlässe und steuerbefreite Kapitalgesellschaften, insbesondere 501 (c) (3) Kapitalgesellschaften, dürfen jedoch Aktionäre sein. [8]Eine S-Gesellschaft kann ein Anteilseigner einer anderen Tochtergesellschaft S sein, wenn die erste S-Gesellschaft 100% der Aktien der Tochtergesellschaft besitzt und eine Wahl getroffen wird, um die Tochtergesellschaft als "qualifizierte Unterkapitel-S-Tochtergesellschaft" (QSub) zu behandeln. . Nach der Wahl wird die Tochtergesellschaft aus steuerlichen Gründen nicht als separate Gesellschaft behandelt, und alle "Vermögenswerte, Verbindlichkeiten sowie Einkünfte, Abzüge und Kredite" des QSub werden der Muttergesellschaft S behandelt. [9]
Ehepartner (und deren Nachlässe) werden automatisch als Einzelaktionär behandelt. [10] Familien, definiert als Personen, die von einem gemeinsamen Vorfahren abstammen, sowie Ehepartner und ehemalige Ehepartner des gemeinsamen Vorfahren oder Personen, die direkt von dieser Person abstammen , gelten als Einzelaktionäre, solange ein Familienmitglied eine solche Behandlung wählt. [7]
Bestandsanforderungen [ Bearbeiten ]
Eine S-Gesellschaft darf nur eine Aktienklasse haben . [11] Eine einzige Aktienklasse bedeutet, dass alle ausstehenden Aktien "identische Rechte auf Vertriebs- und Liquidationserlöse" gewähren, dh Gewinne und Verluste werden den Aktionären proportional zu den jeweiligen Geschäftsinteressen zugewiesen. § 1.1361-1 (l) (1). Stimmrechtsunterschiede werden nicht berücksichtigt, was bedeutet, dass eine S-Gesellschaft stimmberechtigte und nicht stimmberechtigte Aktien haben kann. [12] Wenn eine Gesellschaft die oben genannten Anforderungen erfüllt und gemäß Unterkapitel S besteuert werden möchte, können ihre Aktionäre beim Internal Revenue Service das Formular 2553 : "Wahl durch eine Small Business Corporation" [13] [14] einreichen(IRS). Das Formular 2553 muss von allen Aktionären der Gesellschaft unterzeichnet werden. Wenn ein Aktionär in einem gemeinschaftlichen Eigentumsstaat wohnt , muss der Ehegatte des Aktionärs im Allgemeinen auch die 2553 unterzeichnen.
Die Wahl der S-Gesellschaft muss in der Regel bis zum fünfzehnten Tag des dritten Monats des Steuerjahres erfolgen, für das die Wahl wirksam werden soll, oder zu einem beliebigen Zeitpunkt im Jahr unmittelbar vor dem Steuerjahr. [15] Der Kongress hat die IRS angewiesen, Nachsicht gegenüber späten S-Wahlen zu zeigen. Dementsprechend wird die IRS häufig eine späte S-Wahl akzeptieren. Wenn eine Gesellschaft, die sich dafür entschieden hat, als S-Gesellschaft behandelt zu werden, die Anforderungen nicht mehr erfüllt (z. B. wenn infolge von Umlagerungen die Anzahl der Aktionäre 100 überschreitet oder ein nicht berechtigter Aktionär wie ein gebietsfremder eine Aktie erwirbt), erwirbt die Das Unternehmen verliert seinen Status als S-Unternehmen und wird wieder ein reguläres C-Unternehmen.
Die Wahl einer S-Gesellschaft endet auch, wenn für jedes der drei aufeinander folgenden Jahre (i) ihr passives Kapitalanlageergebnis 25% der Bruttoeinnahmen übersteigt und (ii) sie Gewinne und Gewinne angesammelt hat. § 1362 (d) (3). Eine S-Gesellschaft hat nur dann Gewinne und Gewinne angesammelt, wenn sie zu einem bestimmten Zeitpunkt eine C-Gesellschaft war oder mit einer C-Gesellschaft erworben oder fusioniert wurde.[1]
Besteuerung [ Bearbeiten ]
Die S-Wahl wirkt sich auf die Behandlung der Körperschaft zu Zwecken der Bundeseinkommensteuer aus. Die Wahl ändert nichts an den Anforderungen dieser Körperschaft für andere Bundessteuern wie FICA und Bundesarbeitslosensteuern.
Distributionen [ bearbeiten ]
Während eine S-Gesellschaft nicht auf ihren Gewinn besteuert wird, werden die Eigentümer einer S-Gesellschaft auf ihre anteiligen Anteile am Gewinn der S-Gesellschaft besteuert.
Tatsächliche Ausschüttungen von Geldern haben im Gegensatz zu ausschüttenden Anteilen in der Regel keine Auswirkungen auf die Steuerschuld der Anteilseigner. Der Begriff "Durchgang" bezieht sich nicht auf Vermögenswerte, die von der Gesellschaft an den Aktionär verteilt werden, sondern auf den Teil der Erträge, Verluste, Abzüge oder Gutschriften der Gesellschaft, der dem Aktionär gemäß Anhang K-1 gemeldet und vom Aktionär ausgewiesen wird auf seiner eigenen Einkommensteuererklärung. Eine Ausschüttung an einen Aktionär, die die Basis des Aktionärs in seinen Aktien übersteigt, wird dem Aktionär jedoch als Kapitalgewinn besteuert.
Vierteljährlich geschätzte Steuern müssen vom Einzelnen gezahlt werden, um Steuerstrafen zu vermeiden, selbst wenn es sich bei diesem Einkommen um ein "Phantomeinkommen" handelt. [ Zitat benötigt ]
Beispiel [ Bearbeiten ]
Widgets Inc, eine S-Corp, erzielt 2006 einen Nettogewinn von 10.000.000 USD (vor Gehaltsabrechnung) und ist zu 51% im Besitz von Bob und zu 49% im Besitz von John. Um es einfach zu halten, beziehen Bob und John beide Gehälter in Höhe von 94.200 USD (dies ist die Sozialversicherungslohnbasis für 2006, nach der keine weitere Sozialversicherungssteuer geschuldet wird).
Die Gehälter der Mitarbeiter unterliegen der FICA-Steuer (Social Security & Medicare Tax) - derzeit 15,3 Prozent - (6,2% vom Arbeitnehmer gezahlte Sozialversicherung; 6,2% vom Arbeitgeber gezahlte Sozialversicherung; 1,45% Medicare für Arbeitnehmer und 1,45% Medicare für Arbeitgeber). . Die Ausschüttung der zusätzlichen Gewinne aus der S-Gesellschaft erfolgt ohne weitere FICA-Steuerschuld.
Wenn Bob (als Mehrheitseigner) aus irgendeinem Grund beschließen würde, das Geld nicht zu verteilen, würden sowohl Bob als auch John weiterhin Steuern auf ihre anteilige Verteilung des Geschäftseinkommens schulden , obwohl keiner von beiden eine Barausschüttung erhielt. Um dieses "Phantom Income" -Szenario zu vermeiden, verwenden S-Unternehmen üblicherweise Aktionärsvereinbarungen, die mindestens eine ausreichende Ausschüttung vorsehen, damit die Aktionäre die Steuern auf ihre ausschüttenden Anteile zahlen können.
Umwandlung von C Corporation [ Bearbeiten ]
S-Unternehmen, die zuvor C-Unternehmen waren, können unter bestimmten Umständen auch Einkommenssteuern auf unversteuerte Gewinne zahlen, die erzielt wurden, als das Unternehmen als C-Unternehmen tätig war. Dies ist sehr häufig bei nicht eingezogenen Forderungen oder geschätzten Immobilien der Fall.
Wenn beispielsweise eine S-Gesellschaft, die früher eine C-Gesellschaft war, einen geschätzten Vermögenswert (z. B. Immobilien) verkauft und die Wertsteigerung während der Zeit erfolgte, als die Gesellschaft eine C-Gesellschaft war , zahlt die S-Gesellschaft wahrscheinlich C-Körperschaftssteuern auf die Wertsteigerung. obwohl die Gesellschaft jetzt eine S-Gesellschaft ist. Dieser BIG-Steuersatz (Built In Gain) beträgt 35% für die geschätzte Immobilie, wird jedoch nur realisiert, wenn die BIG-Immobilie innerhalb von 10 Jahren verkauft wird (ab dem ersten Tag des ersten Steuerjahres der Umwandlung in den S-Corp-Status). Der American Recovery and Reinvestment Act von 2009 verkürzte diese 10-jährige Anerkennungsfrist auf 7 Jahre (wenn dieses 7. Jahr entweder 2009 oder 2010 vorausgeht). Das Small Business Jobs Act von 2010 verkürzte die Anerkennungsfrist weiter auf 5 Jahre.
Bundessteuer [ Bearbeiten ]
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Wenn ein Aktionär mehr als 2% der ausstehenden Aktien besitzt, werden die für die Gruppenversicherung für diesen Aktionär gezahlten Beträge als "Löhne" auf seinem W-2 ausgewiesen . Gleiches gilt für Beträge, die auf Gesundheitssparkonten (HSA) eingezahlt werden.
Anmeldeformular 1120S [ Bearbeiten ]
Das Formular 1120S muss in der Regel bis zum 15. März des Jahres eingereicht werden, das unmittelbar auf das von der Rückgabe abgedeckte Kalenderjahr folgt, oder, wenn ein Geschäftsjahr (ein Jahr, das am letzten Tag eines anderen Monats als Dezember endet), bis zum 15. Tag von der dritte Monat unmittelbar nach dem letzten Tag des Geschäftsjahres. Die Gesellschaft muss für jede Person, die zu einem beliebigen Zeitpunkt während des Steuerjahres Anteilseigner war, einen Zeitplan K-1 ausfüllen und zusammen mit dem Formular 1120S beim IRS einreichen. Die zweite Kopie des Anhangs K-1 muss dem Aktionär zugesandt werden.
FICA [ bearbeiten ]
Wie bei jeder anderen Gesellschaft wird die FICA-Steuer nur in Bezug auf die Löhne der Arbeitnehmer und nicht auf die ausschüttenden Aktien der Aktionäre erhoben. Obwohl keine FICA-Steuer auf Ausschüttungsanteile geschuldet wird, können die IRS und gleichwertige staatliche Finanzbehörden Ausschüttungen an Aktionärsangestellte als Löhne klassifizieren, wenn Aktionärsangestellte für die Dienstleistungen, die sie in ihren Positionen innerhalb des Unternehmens erbringen, keinen angemessenen Lohn erhalten. [16]
Berichterstattung über Compliance [ Bearbeiten ]
Im Jahr 2005 startete der IRS eine Studie zur Bewertung der Berichterstattung über die Einhaltung von Vorschriften durch S-Unternehmen. [17] Die Studie begann Ende 2005 und untersuchte 5.000 zufällig ausgewählte Rückgaben von S-Unternehmen aus den Steuerjahren 2003 und 2004. Der IRS beabsichtigt, die Ergebnisse zur Messung der Einhaltung zu verwenden bei der Erfassung von Erträgen, Abzügen und Gutschriften von S-Unternehmen und bei der Formulierung künftiger Prüfungskriterien, um wahrscheinliche nicht konforme Renditen besser zu erreichen. Dies ist Teil einer größeren IRS-Anstrengung zur Verbesserung der Steuerkonformität und zur Verringerung der geschätzten Lücke von 300 Milliarden US-Dollar bei den Bruttozahlen pro Jahr. Es wird angenommen, dass ein großer Teil dieser Lücke von kleinen Unternehmen stammt (und insbesondere von S-Unternehmen, die heute mit über 4 Millionen im Jahr 2011 die häufigste Unternehmenseinheit sind, gegenüber 3 Millionen im Jahr 2002 und etwa 750.000 im Jahr 1985).
Staatliche Steuer [ Bearbeiten ]
Die Staaten schreiben Steuergesetze und -vorschriften für Unternehmenseinkommen und -ausschüttungen vor, von denen einige speziell an S Corporations gerichtet sein können. Einige, aber nicht alle Staaten erkennen ein staatliches Steuergesetz an, das einer S-Körperschaft entspricht, so dass die S-Körperschaft in bestimmten Staaten für Zwecke der staatlichen Einkommensteuer genauso behandelt werden kann wie für Bundeszwecke. Eine staatliche Steuerbehörde kann verlangen, dass dem Staat eine Kopie der Form 1120S-Erklärung mit der staatlichen Einkommensteuererklärung vorgelegt wird.
Einige Bundesstaaten wie New York und New Jersey verlangen eine separate S-Wahl auf Bundesstaatsebene, damit die Gesellschaft für staatliche Steuerzwecke als S-Gesellschaft behandelt wird.
Kalifornien [ Bearbeiten ]
S-Unternehmen zahlen im Bundesstaat Kalifornien eine Franchisesteuer von 1,5% des Nettoeinkommens ( mindestens 800 USD). Dies ist ein Faktor, der bei der Wahl zwischen einer Gesellschaft mit beschränkter Haftung und einer S-Gesellschaft in Kalifornien berücksichtigt werden muss . Für hochprofitable Unternehmen können die LLC-Franchisesteuergebühren (mindestens 800 USD), die auf den Bruttoeinnahmen basieren, niedriger sein als die Nettoeinkommensteuer von 1,5%. Umgekehrt können für Unternehmen mit hohem Bruttoumsatz und geringer Gewinnspanne die LLC-Franchisesteuergebühren die S-Körperschaftsteuer übersteigen.
Delaware [ bearbeiten ]
S Unternehmen, die in der Stadt Wilmington tätig sind, unterliegen nicht der Nettogewinnsteuer der Stadt von 1,25%. Die Löhne von Mitarbeitern der S Corporation unterliegen jedoch der Lohnsteuer der Stadt von 1,25%.
New York City [ Bearbeiten ]
In New York City unterliegen S-Unternehmen der vollen Körperschaftsteuer in Höhe von 8,85%. Wenn die S-Gesellschaft jedoch nachweisen kann, dass ein Teil ihres Geschäfts außerhalb der Stadt getätigt wurde, unterliegt dieser Teil nicht der zusätzlichen Steuer.
Philadelphia [ bearbeiten ]
In Philadelphia unterliegen S-Körperschaften der Einkommensteuer der Stadt (6,35%) und der Bruttoeinnahmensteuer (1,415%), nicht jedoch der Nettogewinnsteuer (3,8907%). S-Unternehmen profitieren auch von der pauschalen Einkommensteuer in Pennsylvania von 3,07% anstelle des hohen Körperschaftsteuersatzes von 9,99%.
Referenzen [ bearbeiten ]
- ^ "S Unternehmen" . IRS . Internal Revenue Service, Finanzministerium der Vereinigten Staaten . Abgerufen am 4. Februar 2018 .
- ^ a b c Larson, Aaron (12. Juli 2015). "Was ist eine S Corporation" . ExpertLaw . Abgerufen am 4. Februar 2018 .
- ^ 26 USC § 1361 (a) (1)
- ^ Branham, David (16. Januar 2016). "Hat die S-Corp ihren Lauf genommen - die vergangenen Erfolge und zukünftigen Möglichkeiten der S Corporation" . Zeitschrift für Gesetzgebung . 42 (1): 90 . Abgerufen am 4. Februar 2018 .
- ^ a b Pomerleau, Kyle; Borean, Richard (19. Februar 2015). "Die doppelte Steuerbelastung von S-Unternehmen" . Steuerstiftung . Abgerufen am 4. Februar 2018 .
- ^ 26 USC § 1361 (b) (1) (A) - (D)
- ^ a b Landau, Zev (2005). "Jüngste Reformen und Vereinfachungen für S-Unternehmen" . Das CPA-Journal . 75 (11): 46–50 . Abgerufen am 4. Februar 2018 .
- ^ 26 USC § 1361 (c) (6)
- ^ 26 USC § 1361 (b) (3) (A) - (B)
- ^ 26 USC § 1361 (c) (1) (A) (i)
- ^ 26 USC § 1361 (b) (1) (D)
- ^ 26 USC § 1361 (c) (4)
- ^ "Formular 2553" (PDF) . Internal Revenue Service . Abgerufen am 25.03.2017 .
- ^ "Anweisungen für Formular 2553" (PDF) . Internal Revenue Service . Abgerufen am 25.03.2017 .
- ^ Siehe 26 USC § 1362 (b) (1) .
- ^ "Mitarbeiter, Aktionäre und leitende Angestellte der S Corporation" . IRS . Internal Revenue Service, US-Finanzministerium . Abgerufen am 4. Februar 2018 .
- ^ "IRS startet Studie zur Einhaltung der S Corporation Reporting Compliance" . irs.gov . Internal Revenue Service .
Externe Links [ Bearbeiten ]
- Wählen Sie eine Geschäftsstruktur - US Small Business Administration
- Anweisungen für Form 1120S - US Internal Revenue Service
- 26 CFR 1.1368-2 - Konto für kumulierte Anpassungen (AAA) - Legal Information Institute