Abzug erhaltener Dividenden

Dieser Abzug soll die Folgen einer angeblichen Dreifachbesteuerung mindern . ^[2] Andernfalls würden Unternehmensgewinne an die Gesellschaft, die sie erwirtschaftet hat, dann an den Unternehmensaktionär und dann an den einzelnen Aktionär besteuert. Der Kongress erlaubte zwar eine Doppelbesteuerung von Unternehmen, beabsichtigte jedoch nicht, eine dreifache – und potenziell unendlich gestufte – Steuer auf Unternehmensgewinne auf jeder Ebene ihrer Ausschüttung anzuwenden. Der Abzug von erhaltenen Dividenden ergänzt die konsolidierten Rückgabevorschriften , die es verbundenen Unternehmen ermöglichen, eine einzige konsolidierte Erklärung für US-Bundeseinkommensteuerzwecke einzureichen.

Wenn eine Gesellschaft Dividenden von einer anderen Gesellschaft erhält, hat sie im Allgemeinen Anspruch auf einen Abzug von 50 Prozent der erhaltenen Dividende. ^[3] Besitzt die die Dividende erhaltende Gesellschaft 20 Prozent oder mehr, erhöht sich der Abzugsbetrag auf 65 Prozent. ^[4] Besitzt die dividendenberechtigte Gesellschaft hingegen mehr als 80 Prozent der ausschüttenden Gesellschaft, darf sie 100 Prozent der erhaltenen Dividende abziehen. ^[5]

Beachten Sie, dass für den Abzug auch die die Dividende zahlende Gesellschaft steuerpflichtig sein muss ( dh der Doppelbesteuerung unterliegt, die durch den Abzug verhindert werden soll). ^[6] S-Gesellschaften haben keinen Anspruch auf einen Abzug von erhaltenen Dividenden, da sie als Durchleitungsunternehmen gelten , das die Aktionäre besteuert.

Begrenzung des steuerpflichtigen Einkommens

Der Abzug der erhaltenen Dividenden ist im Hinblick auf das steuerpflichtige Einkommen des Gesellschafters beschränkt. Gemäß §246(b) des IRC kann eine Körperschaft mit dem Recht auf einen Abzug von siebzig Prozent erhaltener Dividenden den Dividendenbetrag nur bis zu siebzig Prozent des steuerpflichtigen Einkommens der Körperschaft abziehen. Darüber hinaus kann eine Kapitalgesellschaft, die Anspruch auf einen achtzigprozentigen Dividendenabzug hat, den Dividendenbetrag nur bis zu achtzig Prozent des steuerpflichtigen Einkommens der Kapitalgesellschaft abziehen. Es gibt zwei Ausnahmen von der steuerpflichtigen Einkommensbegrenzung. Bei einer Kapitalgesellschaft mit einem hundertprozentigen Abzug der erhaltenen Dividenden wird keine steuerpflichtige Einkommensbeschränkung auferlegt. Zweitens gilt die Begrenzung nicht, wenn sich der Abzug der erhaltenen Dividenden erhöht oder einen Nettobetriebsverlust verursacht. ^[7]

Zur Bestimmung des angemessenen Abzugs von erhaltenen Dividenden sollte das steuerpflichtige Einkommen eines Unternehmensaktionärs ohne Berücksichtigung von Nettobetriebsverlusten (NOLs), Kapitalverlustrückträgen und Abzug der erhaltenen Dividenden berechnet werden.

Begrenzung der Haltedauer

Um den Steuervorteil eines erhaltenen Dividendenabzugs zu erhalten, muss ein Gesellschafter alle Aktien der ausschüttenden Gesellschaft für einen Zeitraum von mehr als 45 Tagen halten. Gemäß §246(c)(1)(A) wird der Abzug von erhaltenen Dividenden gemäß §243 in Bezug auf Aktien, die der Steuerzahler 45 Tage oder weniger hält, verweigert.

Die Komplexität dieser Einschränkung wird durch §246(c)(4) verstärkt. Abschnitt 246(c)(4) besagt, dass die Haltedauer der Aktie für jeden Zeitraum verkürzt wird, in dem der Steuerpflichtige eine Verkaufsoption hat, eine vertragliche Verpflichtung zum Verkauf hat oder einen Leerverkauf von im Wesentlichen identischen Wertpapieren getätigt hat. Im Steuerbescheid 94-28 erklärt der Internal Revenue Service (IRS), dass das Prinzip hinter §246(c)(4) darin besteht, die Anrechnung auf die 45-tägige Haltefrist für jeden Zeitraum zu verweigern, in dem der Steuerzahler vor dem Risiko geschützt ist von Verlusten, die mit dem Eigentum an einer Beteiligung verbunden sind.

Begrenzung der erhaltenen schuldenfinanzierten Dividenden

Code Section 246A verbietet den Abzug der erhaltenen Dividenden für schuldenfinanzierte Käufe von Unternehmensportfolioaktien. Wie vom Gemeinsamen Steuerausschuss festgestellt, verringert die Rückstellung den Abzug für Dividenden, die auf fremdfinanzierte Portfolioaktien eingehen. Daher ist der Abzug der erhaltenen Dividenden nur in Bezug auf Dividenden verfügbar, die auf Aktien „zurechenbar“ sind, die über andere Mittel als Schulden finanziert wurden. Ein einfaches Verhältnis wird berechnet, um zu bestimmen, welcher Prozentsatz einer Investition fremdfinanziert ist. Infolgedessen verringert sich der Abzug der erhaltenen Dividenden um den Prozentsatz der durch Fremdkapital finanzierten Investition.

• Teilnahmebefreiung