Körperschaftssteuer

Ökonomen sind sich nicht einig, wie viel von der Körperschaftssteuer auf Eigentümer, Arbeitnehmer, Verbraucher und Grundbesitzer lastet und wie sich die Körperschaftssteuer auf das Wirtschaftswachstum und die wirtschaftliche Ungleichheit auswirkt. ^[1] In großen offenen Volkswirtschaften wie den USA fällt wahrscheinlich eine größere Last auf das Kapital. ^[2] Einige Studien belasten die Arbeit stärker. ^{[3] [4] [5]} Laut einer Studie: "Die Regressionsanalyse zeigt, dass eine Erhöhung des Grenzsteuersatzes des Staates um einen Prozentpunkt die Löhne um 0,14 bis 0,36 Prozent senkt." ^[6] Es gab andere Studien. ^{[7] [8] [9] [10] [11] [12]} Laut dem Adam Smith Institute folgern „Clausing (2012), Gravelle (2010) und Auerbach (2005)), die drei besten Übersichtsartikel, die wir gefunden haben, im Wesentlichen dass der größte Teil der Steuer auf das Kapital entfällt, nicht auf die Arbeit."

Eine Körperschaftsteuer ist eine Steuer, die auf den Nettogewinn einer Körperschaft erhoben wird, die in einer bestimmten Rechtsordnung auf Unternehmensebene besteuert wird. Der Nettogewinn für die Körperschaftsteuer ist im Allgemeinen der Nettogewinn des Jahresabschlusses mit Modifikationen und kann innerhalb des Steuersystems jedes Landes detailliert definiert werden. Diese Steuern können Einkommens- oder sonstige Steuern umfassen. Die Steuersysteme der meisten Länder erheben eine Einkommensteuer auf Unternehmensebene von bestimmten Arten von Unternehmen (Unternehmen oder Körperschaften ). Der Steuersatz variiert je nach Gerichtsbarkeit. Die Steuer kann eine alternative Bemessungsgrundlage haben, wie beispielsweise Vermögenswerte, Gehaltsabrechnungen oder Einkommen, die auf andere Weise berechnet werden.

Die meisten Länder befreien bestimmte Arten von Unternehmensveranstaltungen oder Transaktionen von der Einkommensteuer. Zum Beispiel Ereignisse im Zusammenhang mit der Gründung oder Reorganisation der Gesellschaft, die als Kapitalkosten behandelt werden. Darüber hinaus sehen die meisten Systeme spezifische Regeln für die Besteuerung des Unternehmens und/oder seiner Mitglieder bei der Liquidation oder Auflösung des Unternehmens vor.

In Systemen, in denen Finanzierungskosten als Minderung der Steuerbemessungsgrundlage ( Steuerabzüge ) zugelassen werden, können Regeln gelten, die zwischen den Kategorien der von den Mitgliedern bereitgestellten Finanzierung unterscheiden. In solchen Systemen können als Zinsen gekennzeichnete Posten abzugsfähig sein, möglicherweise vorbehaltlich Beschränkungen, während als Dividenden gekennzeichnete Posten dies nicht sind. Einige Systeme begrenzen Abzüge auf der Grundlage einfacher Formeln, wie zum Beispiel eines Schulden-Eigenkapital-Verhältnisses , während andere Systeme komplexere Regeln haben.

Einige Systeme bieten einen Mechanismus, durch den Gruppen verbundener Unternehmen von Verlusten, Krediten oder anderen Posten aller Mitglieder innerhalb der Gruppe profitieren können. Mechanismen umfassen kombinierte oder konsolidierte Rückgaben sowie Gruppenentlastungen (direkter Nutzen aus Gegenständen eines anderen Mitglieds).

Viele Systeme besteuern die Aktionäre dieser Unternehmen zusätzlich auf Dividenden oder andere Ausschüttungen der Gesellschaft. Einige Systeme sehen eine teilweise Integration der Körperschafts- und Mitgliedsbesteuerung vor. Dies kann durch "Anrechnungssysteme" oder Frankiergutschriften erfolgen . In der Vergangenheit gab es Mechanismen für die Vorauszahlung der Mitgliedssteuer durch Körperschaften, wobei eine solche Zahlung die Steuer auf Körperschaftsebene verrechnete.

Viele Systeme (insbesondere Systeme auf Landesebene) erheben eine Steuer auf bestimmte Unternehmensmerkmale. Solche einkommensunabhängigen Steuern können auf dem ausgegebenen oder genehmigten Grundkapital (entweder nach Anzahl der Aktien oder dem Wert), dem Gesamtkapital, dem Nettokapital oder anderen unternehmensspezifischen Kennzahlen basieren.

Unternehmen können wie andere Unternehmen Quellensteuerpflichten unterliegen , wenn sie bestimmte Arten von Zahlungen an andere leisten. Diese Verpflichtungen sind im Allgemeinen nicht die Steuer der Gesellschaft, aber das System kann Strafen gegen die Gesellschaft oder ihre leitenden Angestellten oder Angestellten verhängen, wenn diese Steuern nicht einbehalten und abgeführt werden. Eine Gesellschaft ist definiert als eine juristische Person, die eine unabhängige und von ihren Aktionären getrennte Existenz hat. Die Erträge des Unternehmens werden in den Händen des Unternehmens gesondert berechnet und bewertet. In bestimmten Fällen werden Ausschüttungen der Gesellschaft an ihre Aktionäre als Dividenden als Einkommen an die Aktionäre besteuert.

Corporations Grundsteuer , Lohnsteuer , Quellensteuer , Verbrauchssteuer , Zölle , Mehrwertsteuer und andere gemeinsame Steuer, bezeichnet im Allgemeinen nicht als „Unternehmenssteuer.“

Definition von Körperschaft

Die Charakterisierung als Körperschaft für steuerliche Zwecke basiert auf der Organisationsform, mit Ausnahme der US-Bundessteuern ^[13] und der meisten Bundesstaaten, nach denen ein Unternehmen entscheiden kann, als Körperschaft behandelt und auf Unternehmensebene besteuert zu werden, oder nur auf Mitgliederebene besteuert. ^[14] Siehe Gesellschaft mit beschränkter Haftung , Besteuerung von Personengesellschaften , S Corporation , Einzelunternehmen .

Die meisten Jurisdiktionen besteuern Unternehmen mit ihrem Einkommen, wie das Vereinigte Königreich ^[15] oder die Vereinigten Staaten. ^[14] Die Vereinigten Staaten besteuern die meisten Arten von Unternehmenseinkommen mit 21%. ^[14]

Die Vereinigten Staaten besteuern Körperschaften nach demselben steuerrechtlichen Rahmen wie natürliche Personen, mit Unterschieden in Bezug auf die Natur von Körperschaften und natürlichen oder nicht rechtsfähigen Körperschaften. Einzelpersonen werden nicht gegründet, zusammengelegt oder erworben; und Unternehmen entstehen keine medizinischen Kosten, außer um Einzelpersonen zu entschädigen. ^[16]

Die meisten Systeme besteuern sowohl inländische als auch ausländische Unternehmen . Oftmals werden inländische Unternehmen mit dem weltweiten Einkommen besteuert, während ausländische Unternehmen nur mit Einkünften aus Quellen innerhalb der Gerichtsbarkeit besteuert werden.

Steuerpflichtiges Einkommen

Die Vereinigten Staaten definieren steuerpflichtiges Einkommen für eine Körperschaft als alle Bruttoeinkommen , dh Verkäufe plus sonstiges Einkommen abzüglich der Kosten der verkauften Waren und steuerbefreites Einkommen abzüglich zulässiger Steuerabzüge , ohne Berücksichtigung des für Einzelpersonen geltenden Standardabzugs . ^[17]

Das System der Vereinigten Staaten verlangt, dass Unterschiede in den Grundsätzen für die Erfassung von Einkünften und Abzügen, die sich von den Rechnungslegungsgrundsätzen unterscheiden, wie der Zeitpunkt der Einkünfte oder des Abzugs, die Steuerbefreiung für bestimmte Einkünfte und die Nichtanrechnung oder Beschränkung bestimmter Steuerabzüge für nicht- kleine Unternehmen auf Schedule M-3 bis Form 1120. ^[18]

Die Vereinigten Staaten besteuern ansässige, dh im Land organisierte Unternehmen ^[19] auf ihr weltweites Einkommen und nicht ansässige ausländische Unternehmen nur auf ihre Einkünfte aus Quellen innerhalb des Landes. ^[20] Hongkong besteuert ansässige und nicht ansässige Unternehmen nur auf Einkünfte aus Quellen innerhalb des Landes. ^[21]

Anteil der US-Bundeseinnahmen aus verschiedenen Steuerquellen (Einzelpersonen, Gehaltsabrechnung und Unternehmen) 1950 - 2010.

Die Körperschaftsteuersätze sind im Allgemeinen für unterschiedliche Einkommensarten gleich, aber die USA haben ihr Steuersatzsystem abgestuft, bei dem Unternehmen mit niedrigerem Einkommen einen niedrigeren Steuersatz zahlen, wobei die Sätze von 15 % auf die ersten 50.000 US-Dollar des Einkommens bis zu 35 % variieren. auf Einkommen über 10.000.000 US-Dollar, mit Auslaufen. ^[23]

Das kanadische System erhebt für verschiedene Arten von Unternehmen unterschiedliche Steuersätze, wodurch für einige kleinere Unternehmen niedrigere Steuersätze möglich sind. ^[24]

Die Steuersätze variieren je nach Rechtsordnung und einige Länder haben Rechtsordnungen auf Unterländerebene wie Provinzen, Kantone, Präfekturen, Städte oder andere, die ebenfalls Körperschaftsteuer erheben, wie Kanada, Deutschland, Japan, die Schweiz und die Vereinigten Staaten. ^[25] Einige Rechtsordnungen erheben auf einer alternativen Steuerbemessungsgrundlage einen anderen Steuersatz.

Einnahmen des Staates in % des BIP aus Körperschaftsteuern. Für diese Daten wird die Varianz des Pro-Kopf-BIP mit der Kaufkraftparität (KKP) in 2 % durch das Steueraufkommen erklärt. Jahre 2014-17.

Beispiele für Körperschaftsteuersätze für einige englischsprachige Länder sind:

• Australien: 28,5 %, einige spezialisierte Unternehmen werden jedoch zu niedrigeren Sätzen besteuert. ^[26]
• Kanada: 11% des Bundes oder 15% des Bundes plus 1% bis 16% der Provinzen. Hinweis: Die Preise sind additiv. ^[27]
• Hongkong: 16,5% ^[28]
• Irland: 12,5% auf Handelserträge (geschäftliche) und 25% auf Nichthandelserträge. ^[29]
• Neuseeland: 28%
• Singapur: 17% ab 2010, jedoch kann eine teilweise Befreiungsregelung für neue Unternehmen gelten. ^[30]
• Vereinigtes Königreich: 20 % bis 21 % für 2014–2015. ^[31]
• Vereinigtes Königreich: 20 % für 2016
• Vereinigte Staaten: 21% des Bundes. ^[32] Staaten: 0 % bis 10 %, abzugsfähig bei der Berechnung des steuerpflichtigen Bundeseinkommens. Einige Städte: bis zu 9%, abzugsfähig bei der Berechnung des steuerbaren Bundeseinkommens. Die Federal Alternative Minimum Tax von 20 % wird auf das reguläre steuerpflichtige Einkommen mit Anpassungen erhoben.

Internationale Körperschaftsteuersätze

Die Körperschaftsteuersätze variieren stark von Land zu Land, was dazu führt, dass einige Unternehmen ihre Gewinne innerhalb von Offshore-Tochtergesellschaften abschirmen oder sich in Ländern mit niedrigeren Steuersätzen niederlassen.

Beim Vergleich der nationalen Körperschaftsteuersätze sind auch die Steuern auf Dividenden an Aktionäre zu berücksichtigen. Zum Beispiel ist die US-Gesamtsteuer auf Unternehmensgewinne von 35 % niedriger oder ähnlich der in europäischen Ländern wie Deutschland, Irland, der Schweiz und dem Vereinigten Königreich, die niedrigere Körperschaftsteuersätze, aber höhere Steuern auf Dividendenzahlungen an Aktionäre haben. ^{[33] [ toter Link ]}

Die Körperschaftsteuersätze der Organisation für wirtschaftliche Zusammenarbeit und Entwicklung (OECD) sind in der Tabelle aufgeführt.

Land	Körperschaftsteuersatz (2019) [34]	Dividendensteuersatz (2019) [34]	Integrierter Körperschaftsteuersatz (2019) [34]
Irland	12,5 %	51,0%	57,1%
Südkorea	27,5%	40,3%	56,7%
Kanada	26,8%	39,3%	55,6%
Frankreich	32,0%	34,0%	55,1%
Dänemark	22,0%	42,0%	54,8%
Belgien	29,6%	30,0 %	50,7%
Portugal	31,5%	28,0%	50,7%
Vereinigtes Königreich	19,0%	38,1%	49,9 %
Israel	23,0%	33,0%	48,4%
Deutschland	29,9%	26,4%	48,4%
Vereinigte Staaten	21,0%	29,3%	47,6%
Australien	30,0 %	24,3%	47,0%
Norwegen	22,0%	31,7%	46,7%
Österreich	25,0%	27,5%	45,6%
Schweden	21,4%	30,0 %	45,0%
Japan	29,7%	20,3%	44,0%
Italien	24,0%	26,0%	43,8%
Niederlande	25,0%	25,0%	43,8%
Finnland	20,0 %	28,9 %	43,1%
Spanien	25,0%	23,0%	42,3%
Mexiko	30,0 %	17,1%	42,0%
Luxemburg	24,9%	21,0%	40,7%
Slowenien	19,0%	25,0%	39,3%
Griechenland	28,0%	15,0%	38,8%
Schweiz	21,1%	21,1%	37,8%
Island	20,0 %	22,0%	37,6%
Chile	25,0%	13,3%	35,0%
Truthahn	22,0%	17,5 %	35,0%
Polen	19,0%	19,0%	34,4%
Neuseeland	28,0%	6,9%	33,0%
Tschechien	19,0%	15,0%	31,2%
Litauen	15,0%	15,0%	27,8%
Slowakische Republik	21,0%	7,0 %	26,5%
Ungarn	9,0%	15,0%	22,7%
Estland	20,0 %	0.0%	20,0 %
Lettland	20,0 %	0.0%	20,0 %

Die Körperschaftsteuersätze in anderen Rechtsordnungen umfassen:

Land	Körperschaftsteuersatz
Indien	22% (2019) 15% (für neu gegründete Produktionsunternehmen) [35]
Russland	20 % (2015) [36]
Singapur	17%, mit erheblichen Ausnahmen für ansässige Unternehmen (2015) [37]

Die meisten Systeme, die Kapitalgesellschaften besteuern, erheben bei der Ausschüttung von Gewinnen auch eine Einkommensteuer von den Aktionären von Kapitalgesellschaften. ^[38] Eine solche Gewinnausschüttung wird allgemein als Dividende bezeichnet . Die Steuer kann ermäßigt sein. Beispielsweise sehen die Vereinigten Staaten ermäßigte Steuerbeträge auf Dividenden vor, die von Einzelpersonen und Unternehmen erhalten werden. ^[39]

Das Gesellschaftsrecht einiger Rechtsordnungen hindert Unternehmen daran, Beträge an Aktionäre auszuschütten, außer als Gewinnausschüttung. Diese Erträge können nach gesellschaftsrechtlichen oder steuerlichen Grundsätzen ermittelt werden. In solchen Rechtsordnungen sind in der Regel Ausnahmen in Bezug auf die Verteilung von Aktien der Gesellschaft, die Liquidation und in begrenzten anderen Situationen vorgesehen.

Andere Rechtsordnungen behandeln Ausschüttungen als Ertragsausschüttungen, die an Anteilinhaber steuerpflichtig sind, wenn Erträge zur Ausschüttung verfügbar sind, verbieten jedoch keine über die Einkünfte hinausgehenden Ausschüttungen. Beispielsweise muss nach dem System der Vereinigten Staaten jedes Unternehmen eine Berechnung seiner Gewinne und Gewinne führen (ein Steuerkonzept, das den einbehaltenen Gewinnen ähnelt). ^[40] Eine Ausschüttung an einen Aktionär gilt als Ausschüttung aus Gewinnen und Gewinnen in deren Umfang, es sei denn, es liegt eine Ausnahme vor. ^[41] Beachten Sie, dass die Vereinigten Staaten eine ermäßigte Steuer auf Dividendeneinkünfte von Unternehmen und Einzelpersonen erheben.

Andere Rechtsordnungen bieten Unternehmen die Möglichkeit, innerhalb bestimmter Grenzen zu bestimmen, ob es sich bei einer Ausschüttung um eine an den Aktionär zu versteuernde Gewinnausschüttung oder um eine Kapitalrückzahlung handelt .

Beispiel

Im Folgenden wird das zweistufige Steuerkonzept verdeutlicht:

C Corp erzielt in den Jahren 1 und 2 jeweils 100 Gewinne vor Steuern. Es schüttet alle Gewinne im Jahr 3 aus, wenn es keine Gewinne hat. Jim besitzt die gesamte C Corp. Der Steuersatz im Wohnsitzstaat von Jim und C Corp beträgt 30%.

Viele Systeme sehen vor, dass bestimmte Unternehmensereignisse für Unternehmen oder Aktionäre nicht steuerpflichtig sind. Häufig gelten erhebliche Einschränkungen und Sonderregelungen. Die Regeln für solche Transaktionen sind oft recht komplex.

Formation

Die meisten Systeme behandeln die Gründung einer Kapitalgesellschaft durch einen beherrschenden Kapitalgesellschafter als nicht steuerpflichtiges Ereignis. Viele Systeme, einschließlich der Vereinigten Staaten und Kanadas, weiten diese steuerfreie Behandlung auf die Gründung einer Gesellschaft durch eine Gruppe von Aktionären aus, die die Kontrolle über die Gesellschaft hat. ^{[42] In der} Regel werden bei steuerfreien Gründungen die steuerlichen Eigenschaften von Vermögenswerten und Verbindlichkeiten zusammen mit diesen Vermögenswerten und Verbindlichkeiten auf die neue Kapitalgesellschaft übertragen.

Beispiel: John und Mary sind in den USA ansässig und betreiben ein Unternehmen. Sie entscheiden sich aus geschäftlichen Gründen für die Gründung. Sie übertragen die Vermögenswerte des Unternehmens an Newco, ein neu gegründetes Unternehmen in Delaware, dessen alleinige Anteilseigner sie sind, vorbehaltlich der aufgelaufenen Verbindlichkeiten des Unternehmens ausschließlich im Austausch gegen Stammaktien von Newco. Nach den Grundsätzen der Vereinigten Staaten verursacht diese Übertragung keine Steuern für John, Mary oder Newco. Wenn Newco andererseits auch ein Bankdarlehen übernimmt, das die Basis der übertragenen Vermögenswerte abzüglich der aufgelaufenen Verbindlichkeiten übersteigt, werden John und Mary für diesen Überschuss steuerpflichtigen Gewinn ansetzen. ^[43]

Akquisitionen

Körperschaften können andere Körperschaften auf eine Weise fusionieren oder erwerben, die ein bestimmtes Steuersystem für eine der Körperschaften und/oder ihre Aktionäre als nicht steuerpflichtig behandelt. Im Allgemeinen gelten erhebliche Einschränkungen, wenn eine steuerfreie Behandlung erreicht werden soll. ^[44] Bigco erwirbt beispielsweise alle Aktien von Smallco von den Smallco-Aktionären im Austausch ausschließlich für Bigco-Aktien. Dieser Erwerb ist für Smallco oder seine Aktionäre nach US-amerikanischem oder kanadischem Steuerrecht nicht steuerpflichtig, wenn bestimmte Voraussetzungen erfüllt sind, selbst wenn Smallco anschließend in Bigco liquidiert oder fusioniert oder fusioniert wird.

Umstrukturierungen

Darüber hinaus können Unternehmen in den meisten Systemen wichtige Aspekte ihrer rechtlichen Identität, Kapitalausstattung oder Struktur steuerfrei ändern. Beispiele für Reorganisationen, die steuerfrei sein können, sind Fusionen, Fusionen, Liquidationen von Tochtergesellschaften, Aktientausch, Aktientausch gegen Vermögenswerte, Änderungen der Form oder des Ortes der Organisation und Rekapitalisierungen. ^[45]

Die meisten Rechtsordnungen erlauben einen Steuerabzug für Zinsaufwendungen, die einem Unternehmen bei der Ausübung seiner Handelsaktivitäten entstehen. Wenn solche Zinsen an verbundene Parteien gezahlt werden, kann dieser Abzug begrenzt sein. Ohne eine solche Einschränkung könnten Eigentümer die Finanzierung der Gesellschaft so gestalten, dass ein Großteil der Gewinne steuerlich abgesetzt werden kann, möglicherweise ohne die Steuer für die Aktionäre zu ändern. Angenommen, ein Unternehmen erwirtschaftet einen Gewinn von 100 vor Zinsaufwand und würde normalerweise 50 an die Aktionäre ausschütten. Ist die Kapitalgesellschaft so strukturiert, dass an die Aktionäre abzugsfähige Zinsen von 50 zu zahlen sind, reduziert sie ihre Steuer auf die Hälfte des fälligen Betrags, wenn sie lediglich eine Dividende zahlt.

Eine gängige Form der Begrenzung besteht darin, den Abzug von Zinsen, die an verbundene Unternehmen gezahlt werden, auf Fremdkapitalzinsen zu begrenzen, die einen bestimmten Teil des Eigenkapitals des zahlenden Unternehmens nicht übersteigen. Beispielsweise können Zinsen, die auf Schulden von verbundenen Parteien gezahlt werden, die das Dreifache des Eigenkapitals übersteigen, bei der Berechnung des zu versteuernden Einkommens nicht abgezogen werden.

Die Steuersysteme der Vereinigten Staaten, des Vereinigten Königreichs und Frankreichs wenden komplexere Tests an, um die Abzüge zu begrenzen. Nach dem US-System sind Zinsaufwendungen für verbundene Parteien, die 50 % des Cashflows übersteigen, derzeit im Allgemeinen nicht abzugsfähig, wobei der Überschuss möglicherweise in zukünftigen Jahren abzugsfähig ist. ^[46]

Die Klassifizierung von Instrumenten als Schuldtitel mit abzugsfähigen Zinsen oder als Eigenkapital, für die Ausschüttungen nicht abzugsfähig sind, kann in einigen Systemen komplex sein. ^[47]

Die meisten Jurisdiktionen besteuern ausländische Unternehmen anders als inländische Unternehmen. ^[48] Keine internationalen Gesetze beschränken die Möglichkeit eines Landes, seine Staatsangehörigen und Einwohner (Einzelpersonen und Körperschaften) zu besteuern. Allerdings setzen Abkommen und Praktikabilität der Besteuerung von Personen außerhalb seiner Grenzen Grenzen, selbst für Einkünfte aus Quellen innerhalb des Landes.

Die meisten Rechtsordnungen besteuern ausländische Kapitalgesellschaften auf Geschäftseinkünfte innerhalb der Rechtsordnung, wenn diese über eine Zweigniederlassung oder Betriebsstätte in der Rechtsordnung erzielt werden. Diese Steuer kann mit dem gleichen Satz wie die Gewerbesteuer einer ansässigen Körperschaft oder mit einem anderen Satz erhoben werden. ^[49]

Bei der Zahlung von Dividenden unterliegen Kapitalgesellschaften grundsätzlich nur in ihrem Gründungsland der Quellensteuer . Viele Länder erheben eine Zweigniederlassungssteuer von ausländischen Kapitalgesellschaften, um den Vorteil zu vermeiden, den das Fehlen einer Quellensteuer auf Dividenden ausländischen Kapitalgesellschaften ansonsten verschaffen würde. Diese Steuer kann zu dem Zeitpunkt erhoben werden, zu dem Gewinne von der Zweigniederlassung erzielt werden oder zu dem Zeitpunkt, zu dem sie ins Ausland abgeführt werden oder als abgeführt gelten. ^[50]

Zweigniederlassungen ausländischer Kapitalgesellschaften sind möglicherweise nicht zu allen Abzügen berechtigt wie inländische Kapitalgesellschaften. Einige Rechtsordnungen erkennen Zahlungen zwischen den Filialen nicht als tatsächliche Zahlungen an, und Einnahmen oder Abzüge aus solchen Zahlungen zwischen den Filialen werden nicht berücksichtigt. ^[51] Einige Rechtsordnungen legen ausdrückliche Beschränkungen für den Steuerabzug von Zweigniederlassungen fest. In der Regel begrenzte Abzüge umfassen Verwaltungsgebühren und Zinsen.

Nathan M. Jenson argumentiert, dass niedrige Körperschaftsteuersätze eine untergeordnete Determinante eines multinationalen Unternehmens sind, wenn es seinen Hauptsitz in einem Land gründet. Nathan M. Jenson: Sinha, SS 2008, "Kann Indien strategische Flexibilität wie China annehmen?", Global Journal of Flexible Systems Management, vol. 9, nein. 2/3, S. 1.

Die meisten Rechtsordnungen erlauben in irgendeiner Weise die Zuweisung oder den Abzug von Verlusten zwischen den Perioden für Unternehmen, selbst wenn ein solcher Abzug für Einzelpersonen nicht zulässig ist. Einige Rechtsordnungen erlauben den Abzug von Verlusten (in der Regel als negatives steuerpflichtiges Einkommen definiert), indem das steuerpflichtige Einkommen des Vorjahres revidiert oder geändert wird. ^[52] Die meisten Rechtsordnungen lassen solche Abzüge nur in späteren Zeiträumen zu. In einigen Rechtsordnungen gelten zeitliche Beschränkungen, wann Verlustabzüge in Anspruch genommen werden können.

Mehrere Rechtsordnungen sehen einen Mechanismus vor, bei dem Verluste oder Steuergutschriften einer Kapitalgesellschaft von einer anderen Kapitalgesellschaft genutzt werden können, wenn beide Kapitalgesellschaften gemeinsam kontrolliert werden (zusammen eine Gruppe). In den Vereinigten Staaten und den Niederlanden wird dies unter anderem durch die Einreichung einer einzigen Steuererklärung erreicht, die die Einkünfte und Verluste jedes Gruppenmitglieds enthält. Dies wird in den Vereinigten Staaten als konsolidierte Rendite und in den Niederlanden als steuerliche Einheit bezeichnet. Im Vereinigten Königreich erfolgt dies direkt auf einer paarweisen Basis, die als Gruppenentlastung bezeichnet wird. Verluste eines Konzernunternehmens können an ein anderes Konzernunternehmen "ausgegeben" werden, und letzteres kann den Verlust von den Gewinnen abziehen.

In den Vereinigten Staaten gibt es umfangreiche Vorschriften für konsolidierte Rücksendungen. ^[53] Eine solche Regel erfordert die Angleichung von Einkünften und Abzügen bei konzerninternen Transaktionen innerhalb der Gruppe durch Anwendung von Regeln für „aufgeschobene konzerninterne Transaktionen“.

Darüber hinaus bieten einige Systeme eine Steuerbefreiung für Dividendenerträge von Kapitalgesellschaften. Das niederländische System sieht eine „Beteiligungsausnahme“ von der Besteuerung für Kapitalgesellschaften vor, die mehr als 25 % der Dividenden zahlenden Kapitalgesellschaft besitzen.

Ein zentrales Thema bei der Körperschaftsteuer ist die Festsetzung von Preisen, die von verbundenen Parteien für Waren, Dienstleistungen oder die Nutzung von Immobilien erhoben werden. Viele Rechtsordnungen haben Richtlinien zu Verrechnungspreisen, die es den Steuerbehörden ermöglichen, die verwendeten Verrechnungspreise anzupassen. Solche Anpassungen können sowohl im internationalen als auch im nationalen Kontext gelten.

Die meisten Einkommensteuersysteme erheben Steuern auf die Körperschaft und bei der Ausschüttung von Gewinnen (Dividenden) auf den Aktionär. Dies führt zu einer doppelten Besteuerung. Die meisten Systeme verlangen, dass die Einkommensteuer bei Dividendenausschüttungen an ausländische Aktionäre einbehalten wird, und einige verlangen auch einen Steuerabzug bei Ausschüttungen an inländische Aktionäre. Der Satz einer solchen Quellensteuer kann für einen Aktionär aufgrund eines Doppelbesteuerungsabkommens gesenkt werden .

Einige Systeme besteuern einige oder alle Dividendeneinkünfte zu niedrigeren Sätzen als andere Einkünfte. Die Vereinigten Staaten haben Unternehmen in der Vergangenheit einen Abzug von erhaltenen Dividenden in Bezug auf Dividenden von anderen Unternehmen gewährt, an denen der Empfänger mehr als 10 % der Anteile hält. Für die Steuerjahre 2004–2010 haben die Vereinigten Staaten außerdem einen ermäßigten Steuersatz auf Dividenden von natürlichen Personen eingeführt. ^[54]

Einige Systeme versuchen derzeit oder haben in der Vergangenheit versucht, die Besteuerung der Körperschaft mit der Besteuerung der Aktionäre zu integrieren, um die doppelte Besteuerung abzumildern. Als aktuelles Beispiel sieht Australien einen „Frankenkredit“ als Vorteil für die Aktionäre vor. Wenn ein australisches Unternehmen einem inländischen Aktionär eine Dividende zahlt, meldet es die Dividende sowie einen fiktiven Steuergutschriftsbetrag. Der Aktionär verwendet diese fiktive Gutschrift zum Ausgleich der Einkommensteuer auf Aktionärsebene. ^{[ Zitat erforderlich ]}

Im Vereinigten Königreich wurde ein früheres System verwendet, die sogenannte Advance Corporation Tax (ACT). Wenn ein Unternehmen eine Dividende zahlte, musste es einen Betrag an ACT zahlen, mit dem es dann seine eigenen Steuern verrechnete. Der ACT wurde von dem im Vereinigten Königreich oder bestimmten Vertragsstaaten ansässigen Aktionär in die Einkünfte einbezogen und vom Aktionär als Steuerzahlung behandelt. Soweit die angenommene Steuerzahlung die sonst fälligen Steuern überstieg, war sie dem Aktionär erstattungsfähig.

Viele Jurisdiktionen beinhalten eine Art alternativer Steuerberechnung. Diese Berechnungen können auf Vermögenswerten, Kapital, Löhnen oder einem anderen Maß für das steuerpflichtige Einkommen basieren. Oft fungiert die alternative Steuer als Mindeststeuer.

Die Bundeseinkommensteuer der Vereinigten Staaten beinhaltet eine alternative Mindeststeuer . Diese Steuer wird zu einem niedrigeren Steuersatz (20 % für Körperschaften) berechnet und auf der Grundlage einer modifizierten Version des zu versteuernden Einkommens erhoben. Zu den Modifikationen gehören Vermögenswerte mit längerer Abschreibungsdauer gemäß MACRS , Anpassungen in Bezug auf die Kosten der Erschließung natürlicher Ressourcen und eine Aufstockung bestimmter steuerfreier Zinsen. Der US-Bundesstaat Michigan besteuerte Unternehmen zuvor auf einer alternativen Grundlage, die keine Arbeitnehmerentschädigung als Steuerabzug und den vollständigen Abzug der Kosten von Produktionsanlagen beim Erwerb zuließ.

Einige Jurisdiktionen, wie Schweizer Kantone und bestimmte Staaten innerhalb der Vereinigten Staaten, erheben kapitalbasierte Steuern. Diese können auf dem Gesamteigenkapital gemäß geprüftem Abschluss, ^[55] einem berechneten Betrag der Vermögenswerte abzüglich Verbindlichkeiten ^[56] oder der Menge der ausstehenden Aktien basieren . ^[57] In einigen Rechtsordnungen werden zusätzlich zur Einkommensteuer kapitalbasierte Steuern erhoben. ^[56] In anderen Rechtsordnungen fungieren die Kapitalsteuern als alternative Steuern.

Mexiko erhebt eine alternative Steuer für Unternehmen, die IETU. ^{[ Zitat erforderlich ]} Der Steuersatz ist niedriger als der reguläre Satz, und es gibt Anpassungen für Gehälter und Löhne, Zinsen und Lizenzgebühren sowie abschreibungsfähige Vermögenswerte.

Die meisten Systeme verlangen, dass Unternehmen eine jährliche Einkommensteuererklärung einreichen. ^[58] Einige Systeme (wie das kanadische und das US-amerikanische System) verlangen, dass die Steuerzahler die Steuern in der Steuererklärung selbst veranschlagen. ^[59] Andere Systeme sehen vor, dass die Regierung eine Steuerfestsetzung vornehmen muss. ^{[ Zitat erforderlich ]} Einige Systeme erfordern die Beglaubigung von Steuererklärungen in irgendeiner Weise durch Wirtschaftsprüfer, die in der Gerichtsbarkeit zugelassen sind, oft die Wirtschaftsprüfer des Unternehmens. ^[60]

Steuererklärungen können ziemlich einfach oder ziemlich komplex sein. Die Systeme, die einfache Erklärungen erfordern, stützen das steuerpflichtige Einkommen häufig mit wenigen Anpassungen auf den Jahresabschlussgewinn und können verlangen, dass der Erklärung geprüfte Jahresabschlüsse beigefügt werden. ^[61] Rücksendungen für solche Systeme erfordern im Allgemeinen, dass die entsprechenden Jahresabschlüsse einem einfachen Anpassungsplan beigefügt werden. Im Gegensatz dazu erfordern US-Körperschaftsteuererklärungen sowohl die Berechnung des steuerpflichtigen Einkommens aus seinen Bestandteilen als auch die Abstimmung des steuerpflichtigen Einkommens mit dem Jahresabschlusseinkommen.

Viele Systeme erfordern Formulare oder Zeitpläne, die bestimmte Elemente auf dem Hauptformular unterstützen. Einige dieser Zeitpläne können in das Hauptformular integriert werden. Zum Beispiel enthält die kanadische Unternehmenserklärung, Formular T-2 ^{[ permanenter toter Link ]} , ein 8-seitiges Formular, einige detaillierte Pläne, enthält jedoch fast 50 zusätzliche Pläne, die möglicherweise erforderlich sind.

Einige Systeme haben unterschiedliche Renditen für verschiedene Arten von Unternehmen oder Unternehmen, die in spezialisierten Unternehmen tätig sind. Die Vereinigten Staaten haben 13 Variationen des Basisformulars 1120 ^[62] für S-Unternehmen , Versicherungsunternehmen, inländische internationale Vertriebsunternehmen , ausländische Unternehmen und andere Unternehmen. Die Struktur der Formulare und eingebetteten Zeitpläne variiert je nach Formulartyp.

Die Erstellung nicht einfacher Körperschaftsteuererklärungen kann zeitaufwändig sein. Zum Beispiel gibt der US Internal Revenue Service in den Anweisungen für das Formular 1120 an, dass die durchschnittliche Zeit zum Ausfüllen des Formulars über 56 Stunden beträgt, ohne die Aufzeichnungszeit und die erforderlichen Anhänge.

Die Fälligkeitstermine für die Steuererklärung variieren je nach Gerichtsbarkeit, Steuer- oder Steuerjahr und Art des Rechtsträgers. ^[63] In Selbstveranlagungssystemen ist die Zahlung der Steuern in der Regel spätestens am normalen Fälligkeitstag fällig, wobei jedoch Steuervorauszahlungen verlangt werden können. ^[64] Kanadische Unternehmen müssen monatlich geschätzte Steuern zahlen. ^{[65] Die} Schlusszahlung ist jeweils mit der Körperschaftsteuererklärung fällig.

• Körperschaftsteuersätze in Kanada
• Körperschaftsteuer in den USA
• Körperschaftssteuer im Vereinigten Königreich
• Körperschaftsteuer in der Republik Irland
• Liste der Steuersätze Europas
• Liste der Steuersätze weltweit

UNS

• Bittker, Boris I. und Eustice, James S.: Federal Income Taxation of Corporations and Shareholders : Taschenbuch ISBN  978-0-7913-4101-8 , Abonnementdienst
• Kahn & Lehman. Körperschaftsbesteuerung
• Healy, John C. und Schadewald, Michael S.: Multistate Corporate Tax Course 2010 , CCH, ISBN  978-0-8080-2173-5 (auch als mehrbändige Anleitung erhältlich, ISBN  978-0-8080-2015-8 )
• Hoffman et al.: Unternehmen, Partnerschaften, Nachlässe und Trusts , ISBN  978-0-324-66021-0
• Momburn et al.: Mastering Corporate Tax , Carolina Academic Press, ISBN  978-1-59460-368-6
• Watson, Garrett und William McBride, „Evaluating Proposals to Increase the Corporate Tax Rate and Levy a Minimum Tax on Corporate Book Income“, FISCAL FACT (Tax Foundation, Nr. 751 Feb. 2021)

Vereinigtes Königreich

• Tolleys Körperschaftsteuer , 2007-2008 ISBN  978-0-7545-3273-6
• Watterson, Juliana M.: Körperschaftsteuer 2009/2010 , Bloomsbury Professional, ISBN  978-1-84766-327-6

Kanada

• CRA-Hauptwebsite
• CRA-Gateway für Unternehmen
• CRA-Gateway zu T2 kehrt zurück

Vereinigtes Königreich

• HMRC-Hauptwebsite
• HMRC Einführung in die Körperschaftsteuer

Vereinigte Staaten

• IRS-Hauptwebsite
• IRS-Gateway für Unternehmen
• IRS-Publikation 542, Unternehmen

Malta

• Steuerdienstleistungen Malta